抜本的に拡充された事業承継税制に注目

事業承継の際の贈与税･相続税の納税を猶予する「事業承継税制」は、2018年度税制改正において

大きく改正されました。

中小企業経営者の次世代経営者への引継ぎを支援する事業承継税制は、今後５年以内に特例承継

計画を提出し、10年以内に実際に承継を行う者を対象に、抜本的に拡充されました。主な内容は、

(1)対象株式数･猶予割合の拡大、(2)対象者の拡大、(3)雇用要件の弾力化、(4)新たな減免制度の

創設などです。今年１月から10年間の相続・贈与が対象となります。

まず、改正前は、先代経営者から贈与・相続により取得した非上場株式等のうち、議決権株式総数

の２／３に達する部分までの株式等が対象（贈与・相続前から後継者が既に保有していた部分は対象外）

でした。例えば、相続税の場合、猶予割合は80％であるため、猶予されるのは２／３×80％＝約53％

のみでしたが、対象株式数の上限を撤廃し、猶予割合を100％に拡大したことで、事業承継時の贈与税・

相続税の現金負担がゼロとなります。

次に、改正前は、事業承継後５年間平均で、雇用の８割維持が求められました。仮に雇用８割を維持

できなかった場合には、猶予された贈与税・相続税の全額を納付する必要がありました。この制度利用

の躊躇要因だった雇用要件を実質的に撤廃したことで、雇用維持要件を満たせなかった場合でも納税猶予

が継続可能になります（雇用維持ができなかった理由が経営悪化又は正当なものと認められない場合、

認定支援機関の指導・助言を受ける必要があります）。

また、改正前は、一人の先代経営者から一人の後継者へ贈与･相続される場合のみ対象でしたが、改正後は、

親族外を含む複数の株主から、代表者である後継者（最大３人）への承継も対象になり、中小企業経営の

実状に合わせた、多様な事業承継を支援します。最大３人まで複数の後継者が対象となるが、複数人で承継

する場合は、議決権割合の10％以上を有し、かつ、議決権保有割合上位３位までの同族関係者に限られます。

☆☆売却時の納税額減免☆☆

改正前は、後継者が自主廃業や売却を行う際、経営環境の変化により株価が下落した場合でも、承継時の

株価を基に贈与･相続税を納税するため、株価の差額分から過大な税負担が生じる可能性がありました。

しかし、改正後は、売却額や廃業時の評価額を基に納税額を再計算し、事業承継時の株価を基に計算された

納税額との差額を減免することから、経営環境の変化による将来の不安が軽減されています。